各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)〔2004〕16號)的規(guī)定，現(xiàn)就國發(fā)〔2004〕16號文件規(guī)定取消及下放的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理工作通知如下：

一、取消不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理

根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》(以下簡稱稅法實施細(xì)則)第七條的規(guī)定，不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計算繳納所得稅。取消上述申請審批后，凡企業(yè)章程中規(guī)定并實際實行共同經(jīng)營，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)投資風(fēng)險等合營方式的，企業(yè)可以自行決定是否采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。凡決定采取統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首次報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附上公司章程、中外雙方?jīng)Q定采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)決議等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受申報后，應(yīng)對企業(yè)是否符合統(tǒng)一申報納稅的條件進(jìn)行復(fù)核，符合規(guī)定條件的，給予認(rèn)可，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1991〕165號)的規(guī)定，給予企業(yè)相應(yīng)的稅收待遇。復(fù)核不符合統(tǒng)一申報納稅條件的，應(yīng)通知企業(yè)合作各方重新分別申報納稅。

二、消企業(yè)改變折舊方法審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第三十四條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報表時，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就企業(yè)報送的上述資料進(jìn)行論證，必要時可實地調(diào)查。凡原因不充分、情況不屬實的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出調(diào)整，維持以稅法規(guī)定的折舊方法計提折舊。

三、取消企業(yè)壞賬損失審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。取消上述審核認(rèn)可后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合稅法實施細(xì)則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實地調(diào)查了解、核實。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。

四、取消外國企業(yè)列支總機(jī)構(gòu)管理費審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其向總機(jī)構(gòu)支付的與本機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審核批準(zhǔn)后，對在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)列支與本企業(yè)有關(guān)的總機(jī)構(gòu)管理費的，須出具總機(jī)構(gòu)提供的管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送注冊會計師查證報告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報的審核評估中，應(yīng)就企業(yè)提供的證明資料，按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核。凡證明資料不完整，無法說明該管理費列支合理性的，應(yīng)通知企業(yè)在限定的時間內(nèi)補(bǔ)充說明資料。對不符合規(guī)定要求的、或者未能提供有效證明資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。其中，對外國銀行分行所列支的總機(jī)構(gòu)管理費，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行攤列總行管理費有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2002〕11號)規(guī)定執(zhí)行。

五、取消對外國石油公司在開采油(氣)田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第四十八條的規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)田而終止作業(yè)，如果其不繼續(xù)擁有開采油(氣)資源合同，也不在中國境內(nèi)保留經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油(氣)資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。取消審核確認(rèn)后，外國石油公司發(fā)生的上述勘探費用，需要在今后新的合作開采油(氣)資源合同區(qū)中攤銷的，必須保留原有有關(guān)勘探費用帳目及憑證。如果外國石油公司確實存在充分的原因，無法保留有關(guān)憑證的，外國石油公司可以在終止前期合同的一年內(nèi)提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就上述允許在今后新的合同區(qū)塊中攤銷的勘探費用進(jìn)行預(yù)先審計確認(rèn)。六、取消中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅審批的后續(xù)管理 

根據(jù)稅法實施細(xì)則第七十五條第(六)款的規(guī)定，在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。取消上述審批后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期限十年以上的，可以享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在享受免稅年度期間報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附送企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的證書、營業(yè)執(zhí)照等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報審核評估時，應(yīng)嚴(yán)格審核企業(yè)證書的所屬期限、營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營期限，并應(yīng)進(jìn)行實地調(diào)查、核實其實際經(jīng)營情況與被認(rèn)定為高新技術(shù)條件是否相符等。凡發(fā)現(xiàn)認(rèn)定證件有誤的，應(yīng)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)核實，并作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。 

六、取消企業(yè)借款利息審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第二十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送以下資料： 

1.       借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明。

2.       注冊資本投資到位的驗資報告。

 如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第1項所要求的資料。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的納稅申報進(jìn)行審核評估時，應(yīng)審核分析企業(yè)報送的有關(guān)利息資料。對企業(yè)報送資料，凡不符合要求或者不能有效說明情況的，應(yīng)要求企業(yè)在限定的時間內(nèi)重新提供。凡企業(yè)沒有提供利率比較說明資料的，其利息支出在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。凡企業(yè)發(fā)生的利息支出，高于當(dāng)期一般商業(yè)利率計算的利息的，其高出的部分，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除；對注冊資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1991〕326號)執(zhí)行。

七、取消企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第四十二條的規(guī)定，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法實施細(xì)則規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑證，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按尚可使用年限計算折舊。取消上述審批后，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比稅法實施細(xì)則規(guī)定短的，可按實際可使用年限計算折舊。企業(yè)應(yīng)在報送年度所得稅申報表時，對按上述規(guī)定計算折舊的固定資產(chǎn)受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)提供有關(guān)說明資料。

八、取消企業(yè)改變存貨計價方法審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第五十一條的規(guī)定，企業(yè)的存貨計價一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計價方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。

九、取消企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理

 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》(國稅發(fā)〔2000〕46號)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

我局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)〔2000〕46號文件同時停止執(zhí)行。

十一、取消外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入計算征稅問題審批的后續(xù)管理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕165號)的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機(jī)構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費支出換算收入計算征稅。我局于2003年3月12日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕28號)，就外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取按經(jīng)費支出換算收入征稅的范圍及具體管理要求做出了調(diào)整，取消了外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取按經(jīng)費支出換算收入征稅的審批要求。國務(wù)院取消此項審批后，各地應(yīng)繼續(xù)依照國稅發(fā)〔2003〕28號的規(guī)定執(zhí)行。

十二、取消外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅審批的后續(xù)管理